قوانین مالیات بر درآمد حقوق

 

بخشنامه معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1399 وفق مقررات جزء (2) بند(الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1399 کل کشور شماره: 210/99/10  تاریخ: 1399/01/26

موضوع: معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات  بر درآمد حقوق سال 1399 وفق مقررات جزء (2) بند(الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1399 کل کشور

با توجه به مقررات جزء (2) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1399 کل کشور مقرر می دارد:

1- سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 قانون مالیات های مستقیم، در سال 1399 سالانه مبلغ سیصد و شصت میلیون (360،000،000) ریال تعیین می شود.

2- نرخ مالیات بر کل درآمد کارکنان دولتی و غیر دولتی اعم از حقوق و مزایای فوق العاده و کارانه مازاد بر مبلغ مذکور تا یک و نیم برابر آن مشمول مالیات سالانه به نرخ ده درصد (10%) و نسبت به مازاد یک و نیم برابر تا دو و نیم برابر آن مشمول مالیات سالانه پانزده درصد (15%) و نسبت به مازاد دو و نیم برابر تا چهار برابر آن مشمول مالیات سالانه بیست درصد (20%) و نسبت به مازاد چهار برابر مشمول مالیات بیست و پنج درصد (25%) می باشد.

اشخاصی که از معافیت های مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده 86 قانون مالیات های مستقیم بهره مند هستند مشمول معافیت ماده 84 قانون مذکور مطابق مقررات این جزء نمی شوند.

3- حقوق اعضای هیأت علمی دانشگاه ها با رعایت ماده 5 قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی مصوب 1368/12/16 با اصلاحات و الحاقات بعدی، با رعایت معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم، در سال 1399 مشمول مالیات به نرخ ده درصد (10%) خواهد بود.

4- براساس ماده 5 قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی:" از درآمد مشمول مالیات اعضای هیأت علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر خواهد شد." با توجه به اینکه در جزء (2) بند (الف) تبصره 12 مذکور عبارت "کارانه" خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضای هیأت علمی به کار رفته است، بنابراین کارانه دریافتی توسط اعضای هیأت علمی (با رعایت بخشنامه 200/98/518 مورخ 98/11/21) مشمول نرخ ده درصد (10%) نبوده و با توجه به میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیأت علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به نرخ بعدی مشمول مالیات خواهد بود.

به عنوان مثال: چنانچه حقوق و مزایای فوق العاده اعضای هیأت علمی مبلغ 1،260،000،000ریال باشد، کارانه دریافتی به نرخ های مربوط به درآمد مازاد بر مبلغ یاد شده ( حسب مورد 20% و 25% ) مشمول مالیات خواهد بود.

خاطر نشان می گردد، معافیت حقوق موضوع ماده 84 قانون مالیات های مستقیم ابتدا به حقوق و مزایای فوق العاده اعضای هیأت علمی اعمال می گردد، در صورتی که معافیت مذکور مازاد بر حقوق و مزایای فوق العاده باشد، مازاد مذکور قابل اعمال به کارانه دریافتی اعضای هیأت علمی نیز خواهد بود.

5- با توجه به استثنای احکام تبصره های 1 و 2 ماده 86 قانون مالیات های مستقیم و اصلاحات بعدی آن از مقررات جزء (2) بند (الف) تبصره 12 یاد شده، کلیه احکام تبصره های 1 و 2 ماده واحده قانون اصلاح ماده 86 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1396/4/27 (اعم از نرخ و...) مطابق مقررات، در سال 1399 کماکان لازم الاجراء می باشد.

6- نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل می باشد:

درآمد مشمول مالیات حقوق (ریال)			نرخ مالیات
از	تا	نسبت به مازاد
1	360،000،000	------	معاف
360،000،001	900،000،000	360،000،000	10%
900،000،001	1،260،000،000	900،000،000	15%
1،260،000،001	1،800،000،000	1،260،000،000	20%
نسبت به مازاد 1،800،000،000			25%

 

 

 

 

 

 

خلاصه قوانین مالیات بر ارث

مالیات بر ارث بر اساس قوانین جدید

        ارث به کلیه اموال، بدهی ها، حقوق و وظایف شخص پس از فوت وی گفته می شود که به شخص دیگری منتقل می گردد.  اگر پس از درگذشت شخصی، مالی از وی به وارثان برسد، این دارایی، مشمول پرداخت مالیات می گردد. مالیات بر ارث گونه ای مالیات مستقیم و از نوع مالیات بر دارایی است. مهمترین سوال مطرح در ارتباط با مالیات بر ارث این است که مالیات بر ارث چند درصد یا به عبارت بهتر نرخ محاسبه مالیات بر ارث به چه صورت است.

در قانون قدیم (متوفیان قبل از 01/01/1395 ) مالیات بر ارث، برطبق میزان ماترک متوفی و تعداد وراث متفاوت بود : بدین ترتیب که ماترک متوفی ارزش گذاری شده، پس از کسر دیون و هزینه ها، سهم هر ورثه مشخص شده و پس از اعمال معافیتها، طبق جدول قانون مالیاتهای مستقیم، میزان مالیات بر ارث هر ورثه تعیین و دریافت می شد. پس از پرداخت مالیات و صدور گواهی واریز مالیات بر ارث، امکان انتقال ماترک به ورثه فراهم می گردید. اما در قانون جدید مالیات بر ارث (متوفیان بعد از 01/01/1395) اموال متوفی گروه بندی شده و بر اساس گروه مرتبط ، نرخ های متفاوتی را شامل می گردد.

وراث( منفردا یا مجتمعاً ) یا وکیل قانونی یا نماینده یا قیم وراث با توجه به موقعیت جغرافیایی(آخرین اقامتگاه قانونی متوفی) به اداره امور مالیاتی مربوطه (مودیان محترم استانها، به اداره امور مالیاتی شهرستان مربوطه و مودیان محترم تهران،"با توحه به محدوده جغرافیایی" به یکی از نشانی های های ذیل) مراجعه نموده و با در دست داشتن مدارک زیر طبق درخواست خود (موضوع ماده26 یا ماده 34 ق.م.م) اقدام به تشکیل پرونده نمایند.

آدرس ادارات تهران جهت تشکیل پرونده مالیات بر ارث:

اداره امور مالیاتی شمیرانات: بلوار افریقا خیابان جهان کودک خیابان 25 گاندی

اداره کل امور مالیاتی شمال تهران: بلوار میرداماد جنب مسجد الغدیر

اداره امور مالیاتی شرق تهران: میدان رسالت ابتدای خیابان نیروی دریایی

اداره کل امور مالیاتی غرب تهران: خیابان ستارخان روبروی برق آلستوم برج سپهر

اداره کل امور مالیاتی مرکز تهران: خیابان سپهبد قرنی خیابان سپند

اداره کل امور مالیاتی جنوب تهران: شهر ری میدان نماز شهرک گلها نبش خیابان لاله ها

مدارک لازم جهت تشکیل پرونده مالیات بر ارث:

فرم تکمیل شده 

گواهی انحصار وراثت ،گواهی فوت و گواهی پزشک

شناسنامه و کارت ملی مرحوم و وراث

اگر متقاضی از ورثه نباشد وکالت نامه یا قیم نامه و کارت ملی درخواست کننده

مدارک لازم جهت احراز آدرس محل سکونت متوفی

مدارک مربوط به اموال درخواست شده

ملک : سند وپایان کار و عوارض نوسازی و پسماند ، قبوض آب وبرق وگاز و صورت مجلس تفکیکی ‍‍

وسایل نقلیه : سند و فاکتور کارخانه ‍‍

برای مابقی ماترک موردهای ماده 17 قانون: اسناد و اوراق مالکیت

در صورت سهم الارثی بودن، گواهی واریز مالیات بر ارث و گواهی انحصار وراثت مرحوم قبلی ‍‍

قانون جدید مالیات بر ارث

اصلاح قانون مالیات های مستقیم در تاریخ 31/04/1394 به تصویب مجلس شورای اسلامی رسید. تاریخ اجرای قانون جدید از ابتدای سال 1395 است. در قانون جدید در بخش مالیات بر ارث تغییرات عمده ای رخ داده است. بخشی از این تغییرات به شرح زیر است.

1- در قانون قدیم (متوفیان قبل از 01/01/1395 )، وراث ( مجتمعاً یا منفرداً ) یا وکیل یا نماینده قانونی یا قیم وراث، ابتدا به اداره امور مالیاتی صلاحیتدار مراجعه و پس از تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارث، گواهی تسلیم اظهارنامه (ماده 31 ق.م.م) دریافت ، تا برای مراجعه به شورای حل اختلاف جهت اخذ گواهی انحصار وراثت اقدام کنند. ولی در قانون جدید، بدون مراجعه به اداره امور مالیاتی می توانند گواهی حصر وراث را از شورای حل اختلاف اخذ کنند.

گواهی انحصار وراثت

پس از اینکه وراث یا نماینده قانونی یا وکیل وراث به شورای حل اختلاف مراجعه مینمایند شورای حل اختلاف،گواهی ای بنام "گواهی حصر وراثت "صادر میکند که درآن تعداد وراث و همچنین مقدار سهم الارث وراث مشخص میگردد و چنانچه متوفی وصیت نامه رسمی داشته باشد نیز در آن قید میشود.لازم به ذکر است که برای تهیه گواهی انحصار وراثت، نیازی به اقامه دعوی مجدد نمیباشدو هریک از ورثه میتوانند ضمن مراجعه به شورای حل اختلاف برای دریافت رونوشت اقدام کنند.ضمنا در صورتیکه گواهی انحصار وراثت اخذ نشود وراث نمیتوانند فروش و تقسیم و یا انتقال اموال را انجام دهند حتی بصورت توافقی.

تعریف طبقات وراث

قانون مدنی در ماده 862 طبقات ارث را بدینگونه تعریف کرده است:

طبقه اول: پدر، مادر، شوهر،زن،اولاد(درجه اول)

اولاد اولاد(درجه دوم)

طبقه دوم:اجداد، خواهر و برادر(درجه اول)

اولاد آنها(درجه دوم)

طبقه سوم:عمو، عمه، خاله ، دایی (درجه اول)

اولاد آنها(درجه دوم)

2-در قانون قدیم کلیه اموال متوفی، از طرف وراث در اظهارنامه مالیات بر ارث ، اظهار و پس از محاسبه مالیات، گواهی واریز مالیات بر ارث همه اموال به صورت یکجا صادر می شد. ولی در قانون جدید، وراث می توانند ماترک متوفی را به صورت موردی به تاریخ نقل و انتقال، اعلام و پس از پرداخت مالیات ،گواهی واریز مالیات بر ارث را اخذ نمایند.

3-وراث در قانون قدیم می بایست حداکثر تا شش ماه بعد از فوت متوفی، اظهارنامه مالیاتی خود را به اداره امور مالیاتی ذیربط ارائه می کردند در غیر اینصورت مشمول جریمه می شدند ولی در قانون جدید خبری از جریمه نیست.

4- در خصوص نرخ های محاسبه مالیات بر ارث نیز همانطور که در بالا اشاره شد تغییراتی رخ داده است.

جدول نرخ قانون جدید مالیات برارث

در صد تعلق مالیات بر ارث برای هر بخش از ماترک متوفی

طبقه وراث	سپرده های مجاز بانکی	سهام بورسی	سهام غیر بورسی و سهم الشرکه	سایر اموال/ حق الامتیاز/سپرده های غیر مجاز	املاک	حق واگذاری و سرقفلی	وسایل نقلیه
وراث طبقه اول	3%	0.75%	6%	10%	7.5%	3%	2%
وراث طبقه دوم	6%	1.5%	12%	20%	15%	6%	4%
وراث طبقه سوم	12%	3%	24%	40%	30%	12%	8%

 

از کجا باید شروع کنم؟

مدارک مربوطه نوشته شده را تهیه میکنم.

فرمها را از سایت امور مالیاتی شهر تهران پرینت گرفته و کامل میکنم.

موقعیت جغرافیایی را از روی نقشه موجود مشخص میکنم.

آدرس اداره مربوطه را یادداشت کرده و با آمادگی کامل به اداره مربوطه جهت تشکیل پرونده مراجعه می کنم.

http://pasargadtaxaffairs.blog.ir مسعود کریمی

آشنایی با مالیات بر ارزش افزوده

مالیات بر ارزش افزوده

مالیاتها به دو صورت مستقیم و غیر مستقیم وصول می شوند. مالیات بر ارزش افزوده از نوع مالیاتهای غیر مستقیم است که بر مصرف وضع می گردد. این نوع مالیات ، مالیات چند مرحله ای است که در مراحل مختلف زنجیره واردات، تولید و توزیع از هر فعال اقتصادی به فعال اقتصادی بعدی انتقال می یابد تا در نهایت به مصرف کننده نهایی منتقل و توسط وی پرداخت می گردد. پرداخت کننده اصلی مالیات بر ارزش افزوده مصرف کننده نهایی است. مصرف کننده نهایی به شخص یا مؤسسه ای گفته می شود که کالا یا خدمات را صرفاً برای مصارف شخصی خریداری می کند. دیگر عناصر در زنجیره اقتصادی تنها عامل انتقال این مالیات به مصرف کننده نهایی هستند و وجهی را به عنوان مالیات بر ارزش افزوده از محل درآمدهای خود پرداخت نخواهند کرد.

ارزش افزوده طبق ماده 3 قانون مالیات بر ارزش افزوده ، تفاوت بین ارزش کالاها و خدمات عرضه شده با ارزش کالاها و خدمات خریداری شده در یک دوره معین است. عرضه کالا در این قانون ، انتقال کالا از طریق هر نوع معامله است.

کالاهای موضوع این قانون که توسط مؤدی خریداری ، تحصیل یا تولید می شود در صورتی که برای استفاده شغلی به عنوان دارایی در دفاتر ثبت گردد یا برای مصارف شخصی برداشته شود ، عرضه کالا به خود محسوب و مشمول پرداخ مالیات بر ارزش افزوده است.

نرخ صفر برای صادرات

در نظام ارزش افزوده کالاها و خدمات صادراتی مشمول نرخ صفر هستند. یعنی کالاها و خدمات صادراتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند و کلیه مالیات بر ارزش افزوده های پرداختی بابت خرید کالاها و خدمات مصرفی که در تولید و عرضه محصولات صادراتی پرداخت شده است ، توسط سازمان امور مالیاتی به مؤدی بازگردانده می شود.

ویژگی های اصلی قانون مالیات بر ارزش افزوده

1. واردات ، عرضه و صادرات کالاها و خدمات مشمول مقررات این قانون است و در زمان اجرای هر معامله مقررات این قانون بایستی اعمال گردد.
2. نرخ صفر در مورد صادرات اعمال می گردد.
3. نظام مالیات بر ارزش افزوده کلیه کالاها و خدمات به غیر از کالاهای معاف را شامل می شود.
4. برای انواع سوخت و دخانیات نرخ های خاص و بالاتر در نظر گرفته شده است.
5. مأخذ اخذ مالیات بر ارزش افزوده از کالاهای وارداتی ، ارزش گمرکی به علاوه حقوق ورودی است.
6. دوره های مالیاتی برارزش افزوده سه ماهه است.
7. جرائم برای عدم انجام تکالیف قانونی مقرر در مورد ثبت نام ، فروش، تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات در نظر گرفته شده است.
8. معاوضه کالا و خدمات ، عرضه کالا یا خدمت محسوب و مشمول پرداخت مالیات بر ارزش افزوده است.

برخی معافیت ها:

محصولات کشاورزی ، دام ، طیور ، کود ، سم ، آرد خبازی ، گوشت ، قند ، حبوبات ، سویا ، شیر ، پنیر ، کتاب ، مطبوعات ، انواع دارو ، خدمات بانکی ، حمل و نقل عمومی ، فرش دستباف ، انواع خدمات پژوهشی و آموزشی و ...

در ایران مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ 01/07/1387 به صورت آزمایشی در یک دوره پنج ساله و با نرخ سه در صد شامل یک و نیم درصد مالیات بر ارزش افزوده و یک و نیم درصد عوارض لازم الاجرا گردید. و بر اساس مصوبه مجلس شورای اسلامی مهلت مذکور در تاریخ 31/06/1392 به اتمام می رسید.

طبق قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه، قانون ارزش افزوده سالانه یک واحد درصد افزایش یافته است. در پایان سال 1394 به هشت در صد رسید. علاوه بر هشت درصد مذکور در سالهای بعد یک واحد درصد نیز به عنوان مالیات سلامت به نرخ مالیات بر ارزش افزوده اضافه شد. اینک نرخ مالیات بر ارزش افزوده به نه درصد افزایش یافته است.

http://pasargadtaxaffairs.blog.ir  مسعود کریمی